计量属性

计量属性，即会计计量属性，是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

计量属性

会计计量就是对会计要素按货币量度进行量化的过程，即确定其金额的过程。其特点即会计计量是一种价值计量。

计量属性，是指被计量客体的特性或外在表现形式。如对一张桌子，可分别从长度、宽度、高度、体积、重量等方面进行测量，也就有不同的计量属性。

计量属性，指会计要素可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的方面。会计要素同样可从多个方面予以货币计量，从而有不同的计量属性。

美国与国际准则对比分析：计量属性

本文将为您分析两者在收入确认时计量属性的异同点。

分析发现如下表：

一、国际会计准则的计量属性规定（IAS 18）

1. Revenue is measured as the fair value of the consideration received or receivable, taking into account any trade discounts or volume rebates allowed.

2. If the inflow of cash or cash equivalents is deferred and the arrangement effectively constitutes a financing transaction, the fair value of the consideration is determined by discounting all future receipts using an imputed rate of interest. The difference between the fair value and the nominal amount is recognised as interest revenue in accordance with IAS 39.

3. Amounts received on behalf of other parties (e.g. sales and valued added taxes, amounts collected on behalf of the principal in agency arrangements) are not economic benefits flowing to the entity and do not result in increases in equity. Therefore, they do constitute revenue.

4. Revenue from the sale of goods is recognised when all the following conditions have been satisfied: - the entity has transferred to the buyer the significant risks and rewards of ownership of the goods; - the entity retains neither continuing managerial involvement nor effective control over the goods sold; - the amount of revenue can be measured reliably; - it is probable that the economic benefits associated with the transaction will flow to the entity; and - the costs incurred or to be incurred in respect of the transaction can be measured reliably.

1．交易所产生的收入额是以企业已收或应收的价款的公允价值为根据，并考虑了企业允诺的商业折扣和数量折扣进行计量的。

2．如果现金或者现金等价物被递延并且协议有效地组成一个交易，那么收入的公允价值是由用利率折现的所有未来收入决定的。公允价值和名义价值的差异被认为是利息收入。

例如，企业在销售商品时可能向买方提供无息信贷，或从买方手中接受一张利率低于市场利率水平的应收票据作为价款。一旦上述安排实际上构成一项融资交易，该价款的公允价值应通过对所有的未来收入采用设定的贴现率进行贴现后来确定。该设定贴现率可以根据下列数额比较清楚地确定：

（1）具有类似信用等级的公司发行类似票据所采用的通行利率；或

（2）将票据的名义金额贴现为商品或劳务的现行的现金销售价格所采用的折现率。

该价款的公允价值与名义金额之间的差额，应根据第29和第30段的规定，确认为利息收入。

3．来源于销售商品的收入只有当下列条件得到满足时才能被确认：商业主体已经将商品的重大风险和报酬转移给了买家；想也主体既不保留持续性的管理性的参与，也不对售出的物品保留有效的控制；收入金额可以得到有效计量；和该交易的经济利益很可能流入企业；交易发生的成本和将要发生的成本可以得到可靠计量。

二、美国会计准则的计量属性规定（GAAP ASC 976）

在美国会计准则中没有明确的总体情况下关于收入确认的计量属性的规定，而是根据不同行业有不同的方式来计量收入。在商品销售中，收入确认的一个先决条件是，销售价格必须是固定的或可确定的，所以我们可以认为在商品销售中合同中已经固定或可确定的酬金就是销售收入计量的金额。在不同的行业中，还存在着专门的计量条款。

下面以房地产行业为例（引用ASC-976）介绍美国会计准则的计量属性：

Profit from real estate sales is recognized in full, provided the following:

1. The profit is determinable (i.e., the collectibility of the sales price is reasonably assured or the amount that will not be collectible can be estimated).

2. The earnings process is virtually complete, that is, the seller is not obliged to perform significant activities after the sale to earn the profit.

When both of these conditions are satisfied, the method used to recognize profits on real estate sales is referred to as the full accrual method. If both of these conditions are not satisfied, recognition of all or part of the profit is postponed.

房地产销售得到的利润应当全面计量，具体根据如下：

1.利润是可计量的，也就是说，房地产售价的可回收性是可信确认的，或者说是可估计的

2.销售过程已经完成，即卖方不需要在销售之后负有重大责任

当两个条件得到满足后，该项房地产销售的收入应当得到全面计量。如果这两个条件还无法满足，那么全部或者部分收入的确认都应当推迟。

三、准则对比

在计量属性中，国际会计准则与美国会计准则有明显的差异。国际会计准则使用统一的计量属性，没有行业之间的区别，然而美国会计准则对不同的行业会确定不同的计量属性。

国际会计准则只区分了三类不同的收入确认形式，分别是销售收入、服务收入、建造合同收入，并没有像美国会计准则一样将不同行业的收入确定方式单独明确，比如在软件行业适用ASC-985，以及房地产行业适用ASC-976等。

这体现出两者的本质差异，即国际会计准则是以规则导向的会计准则，在准则制定的时多以一般规则为主，而美国会计准则是以原则导向的会计准则，多结合具体行业具体情况进行准则的制定。

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